例一：某企業(yè)1998年12月在固定資產(chǎn)清查中，盤虧一臺(tái)固定資產(chǎn)，原值100,000元，已提折舊25,000元。在審核中，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的賬務(wù)處理正確，且手續(xù)完備。但該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值占原值比例高達(dá)75%，表明其使用期不長(zhǎng)，成色很新。由此可見，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理較為混亂。我們對(duì)其盤虧的真實(shí)性存在疑慮。經(jīng)與固定資產(chǎn)使用、保管人員及財(cái)務(wù)主管交談，了解到該業(yè)務(wù)是根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)示意，虛報(bào)盤虧，減少利潤(rùn)，設(shè)備已運(yùn)往關(guān)聯(lián)企業(yè)。
例二：某公司2000年12月在清查中，盤盈一臺(tái)固定資產(chǎn)，評(píng)估價(jià)值120,000元，累計(jì)折舊為20,000元。審查中，我們同樣發(fā)現(xiàn)該公司會(huì)計(jì)處理正確、手續(xù)齊全，但今年?duì)I業(yè)外收入增幅較大。我們對(duì)其盤盈的真實(shí)性也表示疑慮。經(jīng)過多方了解，得知該公司為完成上級(jí)“三年扭虧”目標(biāo)，到外公司借入固定資產(chǎn)，達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。
通過對(duì)以上二例的審計(jì)分析，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把固定資產(chǎn)盤盈、盤虧分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”，納入當(dāng)期損益的賬務(wù)處理有不妥之處。
1、盤盈的會(huì)計(jì)處理不符合謹(jǐn)慎性原則。如果企業(yè)在某個(gè)會(huì)計(jì)期間盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，且重置凈價(jià)很大，把其計(jì)入該期利潤(rùn)總額，將會(huì)使債權(quán)人和投資者迷惑，利潤(rùn)增高，企業(yè)會(huì)向股東發(fā)放紅利、股利以及應(yīng)交的所得稅就增多。然而，實(shí)際上這筆收入并未給企業(yè)帶來相應(yīng)資金的流入，結(jié)果造成企業(yè)的支出負(fù)擔(dān)加重，流動(dòng)資金減少，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
2、盤盈的會(huì)計(jì)處理不符合收入的確認(rèn)條件�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出，收入是企業(yè)在一定期間的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的償還。盤盈的固定資產(chǎn)系企業(yè)本來就所有，只是在會(huì)計(jì)賬簿沒有反映和控制，純屬管理工作的失誤。企業(yè)真正所有的資產(chǎn)，并沒因盤盈而改變，盤盈也沒導(dǎo)致其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。所以企業(yè)不能確認(rèn)為收入，但應(yīng)恢復(fù)該項(xiàng)資產(chǎn)的本來面目。
3、盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者調(diào)節(jié)利潤(rùn)和侵吞國(guó)有資產(chǎn)提供可乘之機(jī)。固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)凈值記入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響較大。在資產(chǎn)管理混亂的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能利用其盤盈、盤虧調(diào)整利潤(rùn)(如例一、例二)，侵吞國(guó)有資產(chǎn)(如例一)。如要完成過高利潤(rùn)指標(biāo)，企業(yè)可能會(huì)不顧國(guó)家和股東利益，通過盤盈固定資產(chǎn)，把其凈值作為“營(yíng)業(yè)外收入”，增加本期利潤(rùn)。如企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)較多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能通過把盤虧的固定資產(chǎn)凈值作為“營(yíng)業(yè)外支出”沖減當(dāng)期利潤(rùn)，減少應(yīng)交所得稅，侵吞國(guó)有資產(chǎn)。
據(jù)以上分析，筆者建議在固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理中以“資本公積”賬戶替代“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，進(jìn)行相應(yīng)賬戶處理。
因?yàn)�，“資本公積”是所有者權(quán)益賬戶，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)本來就屬于所有者權(quán)益賬戶反映的內(nèi)容。另外，該賬戶不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，也不能用以調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)，還可防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。
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